Особенности учёта затрат в торгово-посреднических организациях

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения затраты, связанные с заключением договоров, в отдельный (обособленный) вид расходов не выделяют. Тем не менее, такие расходы являются характерными для всех участников предпринимательской деятельности, включая организации торговли и общественного питания независимо от размера, форм собственности и избранной системы налогообложения (обычной упрощенной или налог на вмененный доход).

Таким образом, когда говорится о затратах, связанных с заключением хозяйственных договоров, речь, как правило, идет о тех видах прочих расходов (включаемых в издержки обращения организаций торговли и общественного питания), которые по своему экономическому содержанию и характеру сопутствуют заключению договоров.

Так как Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, в связи с принятием главы 25 части второй НК РФ, фактически перестали действовать в части налогообложения затрат, а новый аналогичный нормативный документ пока не принят, за основу при рассмотрении вопросов, вынесенных в заголовок статьи, целесообразно принять положения статьи 264 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика (в части, относящейся к заключению хозяйственных договоров):

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В том случае, когда указанные виды работ производятся работником, состоящим в штате организации торговли и общественного питания, данный вид расходов должен отражаться в составе расходов на оплату труда. В этом случае выделение понесенных затрат в отдельную группу вряд ли целесообразно и правомерно, так как работы выполняются специалистом в рамках выполнения функций, оговоренных трудовым договором, и приемлемых методик по распределению понесенных расходов между отдельными договорами в настоящее время не существует.

Следовательно, данный вид затрат учитывается как затраты, связанные с заключением договоров, в том случае, когда указанные расходы производятся посредством оплаты услуг сторонних организаций.

В бухгалтерском учете произведенные затраты отражаются проводками:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг по маркетинговому исследованию рынка, оказанных сторонними организациями;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме оказанных услуг.

Для целей налогообложения осуществленные расчеты принимаются в полном размере;

расходы на юридические и информационные услуги.

При заключении хозяйственных договоров нередко возникает необходимость оплаты услуг сторонних организаций по юридической экспертизе проектов договоров или по предоставлению информации о потенциальном контрагенте. Разумеется, речь идет об информации, которая добывается легальными методами и не относится к категории коммерческой тайны (в противном случае, расходы вряд ли отражаются в учете).

Схема бухгалтерских проводок будет аналогична предложенной выше.

К налоговому учету произведенные расходы также принимаются в полном размере;

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

В данном случае имеются в виду услуги, не вошедшие в группы расходов, перечисленных выше. Консультационные услуги не могут относиться к категории маркетинговых, юридических или информационных, но, могут носить, например, характер бухгалтерских и налоговых консультаций.

Так как и здесь речь идет об услугах сторонних организаций, схема бухгалтерских проводок будет такой же. Ограничений по принятию произведенных расходов к налоговому учету, налоговым законодательством не установлено.

В том случае, когда эти услуги оказываются штатными работниками организации, в отдельный вид расходов они не выделяются, а учитываются в составе расходов на оплату труда;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Данный вид расходов имеет место на последнем этапе заключения договоров, в том случае, когда такие договора требуют нотариального оформления.

Отражение осуществленных затрат в бухгалтерском учете зависит от того, каким образом осуществляется оплата оказанных услуг - безналичным порядком или наличными деньгами через подотчетных лиц:

дебет счета 44 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг, подлежащих оплате нотариальной конторе безналичным порядком.

Такой порядок расчетов характерен для тех случаев, когда организация заключает большое количество хозяйственных договоров, подлежащих нотариальному оформлению, в связи с чем с нотариальной конторой заключается долговременное соглашение (договор);

Другие материалы

Оценка результатов хозяйственно-финансовой деятельности ОАО Роснефть
Сегодня, когда наша страна интенсивно строит новые экономические отношения, укрепляет свои позиции в мире, интегрируется в международный рынок, отечественный топливно-энергетический комплекс остается важнейшей, основопола ...

Пути увеличения объёма производства и реализации продукции
По мере становления России на рыночный путь развития экономики повышается роль таких показателей, как объем производства и реализации продукции предприятия. Именно эти показатели являются решающим фактором формирования прибыл ...